Договора смешанного типа в отношении программ для ЭВМ
В настоящее время все чаще встречается использование программного продукта в предмете договоров различного вида. Зачастую, это договора отчуждения исключительных прав, либо предоставление права использования программой по лицензионному договору как самостоятельно, так и в составе другого программного комплекса.
Однако, в некоторых случаях алгоритм производственной или бизнес- деятельности складывается таким образом, что программное обеспечение становится частью огромной сложной договорной конструкции и в данном случае встает вопрос, как правильно поступить и какой договорной механизм выбрать? Заключать ли один сложный и мноступенчатый договор или же целесообразнее разбить его на нескольку этапов для более гибкого и оперативного реагирования на различные изменения во взаимодействии сторон?
В частности, к нам обращаются клиенты, которые предполагают использовать Программу для ЭВМ в составе определенного Программного комплекса, при этом Лицензиару, также в дальнейшем вменяется в обязанности создать еще несколько комплексов (модулей) на основе подготовленных технических заданий и в определенные сроки. Далее же Лицензиат предполагал, совместно с Программой, права на которые предоставлялись изначально, использовать все компоненты в составе единого целого.
В данном случае, правомерно вставал вопрос – каким образом возможно увязать все условия в одном документе, либо целесообразно «не городить огород» и разбить данную систему на части?
Можно поступить как так, так и иначе. Возможно предоставить права использования на основании отдельно заключенного лицензионного договора, а условия по вновь создаваемым продуктам оформить на основании одного, либо нескольких отдельных договоров. Однако наиболее логичная схема должна быть целесообразна для дальнейшего использования, создаваемый проект должен отражать все необходимые договоренности и, вместе с тем, быть «рабочим документом», т.е. каждой из сторон договора должен быть понятен любой из разделов, с возможность руководствоваться его условиями по каждому этапу многозадачного сотрудничества.
Таким образом, в данном случае, рассматривалась схему, представляющая собой изначальное использование программного продукта на условиях лицензии, а далее стороны на основании совокупности определенных условий и технических заданий, предполагали работу по созданию каждого из модулей единого программного комплекса на основании условий договоров авторского заказа. Поскольку большой объем условий договор, в том числе прав и обязанностей сторон был тесно объединен единой задачей, то объединение этих условий предполагалось целесообразным.
В результате удалось увязать все необходимые условия, сроки и ответственность по каждому из компонентов договора и не очень понятная для клиентов схема изначально трансформировалась во вполне логичную схему, состоящую из дополняющих друг друга разделов договора.
Также, хотелось коснуться интересного и неоднозначного момента, когда стороны осуществляют сотрудничества по подготовке определенного овеществленного результата и в процессе его подготовки, создается определенная программа для ЭВМ, необходимая для использования создаваемого продукта, но не планируемая к созданию сторонами заранее.
Статья 1297 ГК РФ предусматривает:
«1. Исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных или иное произведение, созданные при выполнении договора подряда либо договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ, которые прямо не предусматривали создание такого произведения, принадлежит подрядчику (исполнителю), если договором между ним и заказчиком не предусмотрено иное.
В этом случае заказчик вправе, если договором не предусмотрено иное, использовать созданное произведение в целях, для достижения которых был заключен соответствующий договор, на условиях простой (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия исключительного права без выплаты за такое использование произведения дополнительного вознаграждения. При передаче подрядчиком (исполнителем) исключительного права на произведение другому лицу заказчик сохраняет право использования произведения.
2. В случае, когда в соответствии с договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком исключительное право на произведение передано заказчику или указанному им третьему лицу, подрядчик (исполнитель) вправе использовать созданное им произведение для собственных нужд на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия исключительного права, если договором не предусмотрено иное.»
Вопрос с одной стороны, кажется несложным, но тому масса примеров, когда стороны упускают из вида некоторые моменты, а далее начинаются долгие выяснения кто прав или виноват, нередко переходящие в судебные разбирательства.
И данном случае, пострадавшей стороной может оказаться как заказчик, так и подрядчик.
Опять же, из практики, известны случаи, когда в некоторых моментах заказчик вел себя непорядочно и, исходя из условий договора, данный компонент «выпадал из общего технического задания», тем самым, разработчики программного продукта, несли как материальные потери, рассчитывая на дополнительное вознаграждение, так и являлись пострадавшей стороной от «правовой неопределенности» в отношении «неучтенного программного модуля».
Были и другие случаи, когда разработчики, являясь, без сомнения, более техническими подкованными, ставили всяческие преграды для возможности использования так необходимого модуля и, в данной ситуации все негативные последствия нес заказчик.
Данные ситуации иллюстрируют, что помимо существующих правовых норм, для возможности их дальнейшего бесспорного применения, необходимо описывать и детализировать заранее не оговоренные, но созданные программные компоненты, оформлять их включение в общую канву сотрудничества дополнительными соглашениями. Необходимо продуманно и дальновидно подходить к оформлению договорного регулирования комплексного и многоступенчатого сотрудничества, одним из элементов которого, является создание программного продукта.
Покупка программы у иностранной компании с 01 января 2021: как быть с НДС?
Российская организация с целью реализации покупателю приобрело программное обеспечение (ПО), не включенное в реестр российских программ, у иностранного контрагента (Нидерланды, Австрия). Лицензию на программное обеспечение российская организация получила по электронной почте, а покупатель организации самостоятельно скачал ПО с сайта производителя с помощью сети Интернет.
Является ли российская организация налоговым агентом по НДС при перечислении денежных средств за ПО иностранному контрагенту, который не является налоговым резидентом РФ? Необходимо ли в актах и договорах на передачу ПО покупателю указывать стоимость с учетом НДС 20%?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
С 01.01.2021 освобождение от НДС при реализации ПО, не включенного в специальный Реестр, или прав на него не применяется. То есть независимо от вида договора, на основании которого российская организация приобретает права на ПО у иностранного правообладателя либо реализует далее права на территории РФ, такая операция подлежит налогообложению НДС на общих основаниях.
Российская организация в рассматриваемой ситуации не признается налоговым агентом по НДС. Однако мы не можем утверждать, что налоговые органы буду иметь аналогичную позицию.
Учитывая неопределенность ситуации, а также тот факт, что дальнейший порядок исчисления и уплаты НДС зависит от квалификации услуги, российской организации следует обратиться за разъяснениями в уполномоченные органы.
Обоснование вывода:
Статьей 7 НК РФ установлен приоритет международных договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения, над соответствующими нормами НК РФ.
Ни Соглашение, ни Конвенция не регламентируют порядок взимания косвенных налогов. Поэтому для определения налоговых последствий по НДС для российской организации в данном случае следует руководствоваться нормами гл. 21 НК РФ.
Федеральным законом от 31.07.2020 N 265-ФЗ в подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ внесены изменения, согласно которым с 1 января 2021 года освобождение от налогообложения НДС применяется только в отношении услуг по передаче исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет». По разъяснениям Минфина России, эта льгота применяется и к операциям, осуществляемым на основании сублицензионных договоров (письма Минфина России от 30.12.2020 N 03-07-14/115984, от 23.05.2019 N 03-07-14/37324, от 28.02.2019 N 03-07-08/13229).
Реестр создан в соответствии с п. 1 ст. 12.1 Федерального закона N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», ведется на сайте https://reestr.minsvyaz.ru/reestr/.
Таким образом, с 01.01.2021 реализация на территории России программного обеспечения, не включенного в Реестр, или передача прав на использование такого ПО облагается в общем порядке по ставке 20% (смотрите письма Минфина России от 09.09.2020 N 03-07-14/79116, от 01.09.2020 N 03-07-08/76516, от 20.01.2021 N 03-07-08/2643, от 20.01.2021 N 03-07-08/2642). Поэтому в актах и договорах на передачу программного обеспечения российскому покупателю следует указывать стоимость с учетом НДС 20%.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. Налогоплательщиками НДС признаются в том числе иностранные организации (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143 НК РФ).
Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен в ст. 148 НК РФ.
Так, согласно подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации таких услуг определяется по месту деятельности покупателя (заказчика), в частности, при:
— передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ;
— оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ;
— оказании услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ.
В частности, к электронным услугам согласно абзацу 2 п. 1 ст. 174.2 НК РФ относится предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности.
На наш взгляд, применяемый в анализируемой ситуации способ предоставления прав на программы для ЭВМ является одним из способов оказания услуг через информационно-телекоммуникационные сети.
Так, в письме Минфина России от 26.03.2019 N 03-07-08/20234 дан ответ на следующий вопрос налогоплательщика: Относится ли к электронным услугам, предусмотренным ст. 174.2 НК РФ, предоставление права использования программ для ЭВМ, которые однократно загружаются конечным пользователем с официального интернет-сайта правообладателя программ для ЭВМ и в последующем воспроизводятся исключительно на компьютере конечного пользователя без необходимости задействовать сеть Интернет? Финансовое ведомство сообщило, что на основании абзаца 2 п. 1 ст. 174.2 НК РФ к таким услугам (то есть услугам в электронной форме) относится предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности. Подробнее смотрите в материале: Вопрос: НДС при оказании услуг иностранной компанией (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2021 г.).
Отметим также, что Минфин России не дает однозначного ответа на вопрос, является перечень электронных услуг закрытым или открытым (письмо Минфина России от 23.10.2019 N 03-07-08/81540). Но вот перечень услуг, которые не относятся к услугам, оказываемым в электронной форме для целей применения п. 1 ст. 174.2 НК РФ, является открытым, поэтому переквалификация не исключена.
Вместе с тем акцентируем внимание, что выраженная точка зрения является нашим экспертным мнением. Учитывая неопределенность в определении, во избежание рисков полагаем возможным обратиться с вопросом о правомерности признания таких услуг электронными в Министерство цифрового развития РФ (п. 1 постановления Правительства РФ от 02.06.2008 N 418 «О Министерстве цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации»), а также в Минфин России или налоговый орган за персональным письменным ответом на основании подп. 2 п. 1 ст. 21, пп. 1 и 2 ст. 34.2, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ (обратиться в налоговый орган за разъяснениями можно на сайте: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/). Но есть, конечно, вероятность получения формального ответа (письмо Минфина России от 08.09.2020 N 03-07-08/78526).
Дальнейший порядок уплаты НДС напрямую зависит от того, относятся ли данные услуги к услугам в электронной форме.
Так, если допустить, что в отношении рассматриваемых услуг, оказываемых иностранной компанией, применяется ст. 174.2 НК РФ, то тогда в силу п. 3 ст. 174.2 НК РФ иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, по общему правилу самостоятельно производят исчисление и уплату НДС. Сумма налога исчисляется иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в налоговых органах в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, и определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента процентная доля налоговой базы (п. 5 ст. 174.2 НК РФ).
С 01.01.2019 иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория РФ, самостоятельно производят исчисление и уплату НДС, если такая обязанность не возложена ст. 174.2 НК РФ на налогового агента (п. 3 ст. 174.2 НК РФ). Налоговыми агентами в таких случаях признаются: иностранные организации-посредники, указанные в п. 3 ст. 174.2 НК РФ, а также российские посредники, указанные в п. 10 ст. 174.2 НК РФ (организации, ИП или обособленные подразделения иностранных организаций на территории РФ, реализующие такие услуги на основании посреднических договоров с иностранной организацией).
Оказывая услуги в электронной форме, иностранная организация самостоятельно исчисляет и уплачивает НДС в российский бюджет (смотрите письма Минфина России от 19.11.2020 N 03-07-08/100885, от 16.09.2020 N 03-07-08/81371, от 13.07.2020 N 03-07-14/60592, п. 3 письма ФНС России от 18.12.2020 N СД-4-3/20902@ и п. 3 письма ФНС России от 17.12.2020 N СД-17-3/321@, постановление Девятого ААС от 03.11.2020 N 09АП-54649/20).
В случае, если иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, не встала на учет в налоговом органе, ответственность за неуплату НДС несет данная иностранная организация (письмо Минфина России от 06.11.2018 N 03-07-08/79626, письмо ФНС России от 24.04.2019 N СД-4-3/7937@). Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, влечет привлечение к ответственности, установленной ст. 116, 119, 122 НК РФ. Также налоговый орган получит основания для взыскания с иностранной организации причитающихся к уплате сумм НДС (недоимки) и пени (ст. 46, 47, 75 НК РФ).
Вместе с тем в письме ФНС России от 24.04.2019 N СД-4-3/7937@ представлена следующая позиция: в случае, если при оказании иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, покупатель самостоятельно исчислил, уплатил НДС в бюджет и принял уплаченную сумму НДС к вычету (включил в стоимость (в расходы)), то по указанным операциям у налоговых органов отсутствуют основания требовать повторной уплаты в бюджет НДС иностранной организацией и отражения ею таких операций в налоговой декларации по НДС, а также перерасчета налоговых обязательств у покупателя (исчисленного налога и вычета по налогу (суммы налога, включенной в стоимость (в расходы)) (смотрите также письмо Минфина России от 23.05.2019 N 03-07-08/37326).
Налоговое ведомство фактически разрешило покупателям услуг в электронной форме самостоятельно исчислять и уплачивать НДС в бюджет за иностранные организации, а также принимать уплаченную сумму НДС к вычету. Конкретный механизм реализации такой возможности при этом не раскрыт. С учетом контекста приведенного письма представляется, что в таком случае покупатели могут действовать по стандартной схеме выполнения функций налогового агента на основании пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ и применения налогового вычета, предусмотренного п. 3 ст. 171 НК РФ.
По вопросу указания налоговой ставки НДС рекомендуем ознакомиться с материалом: Вопрос: Какую ставку НДС указывать в акте иностранного поставщика электронных услуг, если цена договора указана без НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2020 г.)
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Освобождение от НДС передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав на их использование;
— Энциклопедия решений. Вычет НДС при покупке электронных услуг у иностранной компании;
Предоставление программного обеспечения российским клиентам будет осуществляться в рамках сублицензионного договора. Каковы риски по НДС и налогу на прибыль (удержание из источника в РФ) в данной ситуации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2020 г.)
— Вопрос: Порядок применения подп. 26 п. 1 ст. 149 НК РФ с 01.01.2021 организацией, реализующей российским покупателям программное обеспечение (на основании сублицензионного договора), права на которое принадлежит иностранной компании (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.);
— Вопрос: Налогообложение НДС и налогом на прибыль операции по приобретению у иностранной компании (резидент США) лицензии на программный продукт сроком на один год, предоставляемой посредством сети Интернет (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2021 г.);
— Вопрос: Уплата НДС в качестве налогового агента российской организацией на УСН в случае приобретения неисключительных прав на иностранное программное обеспечение и дальнейшей реализации этих прав в дальнее зарубежье с 2021 года (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2020 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Каратаева Татьяна
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Образец договора на распространение программного продукта через магазин, заключаемого между юридическими лицами
Лицензионный договор о предоставлении права на распространение экземпляров программы для ЭВМ
1. Предмет Договора
1.1. Лицензиар предоставляет Лицензиату право на распространение экземпляров программы для ЭВМ, а Лицензиат за предоставление этого права уплачивает Лицензиару вознаграждение в размере, указанном в настоящем Договоре.
1.2. Программа для ЭВМ, на распространение экземпляров которой передаются права по настоящему Договору:
1.3. Лицензиар гарантирует, что является правообладателем исключительного права на программу для ЭВМ.
Программа зарегистрирована в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (Свидетельство о регистрации программы для ЭВМ от « » 2021 г. N ).
Вариант. Программа не зарегистрирована в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
1.4. Лицензия, выдаваемая Лицензиату по настоящему Договору, является простой (неисключительной). За Лицензиаром сохраняется право выдачи лицензий другим лицам.
Лицензия выдается на срок до « » 2021 г.
1.6. Договор вступает в силу с момента его подписания.
2. Права, передаваемые Лицензиату
2.1. По настоящему Договору Лицензиар предоставляет Лицензиату право на распространение экземпляров программы для ЭВМ любым способом, не противоречащим законодательству Российской Федерации.
2.3. Лицензиар сохраняет за собой право использовать самостоятельно или предоставлять третьим лицам права на распространение экземпляров программы для ЭВМ, переданные Лицензиату.
2.4. Лицензиат не вправе передавать другим лицам право на распространение экземпляров программы для ЭВМ, переданное ему в соответствии с настоящим Договором и указанное в п. 2.1 настоящего Договора, без письменного согласия Лицензиара.
2.5. Лицензиат не вправе снабжать программу комментариями и/или пояснениями без согласия Лицензиара.
3. Размер вознаграждения, порядок и сроки его выплаты
3.1. За предоставление права на распространение экземпляров программы для ЭВМ по настоящему Договору Лицензиат выплачивает Лицензиару вознаграждение в размере % ( процентов) от дохода, полученного Лицензиатом за распространение экземпляров программы.
3.2. Вознаграждение выплачивается Лицензиару ежемесячно не позднее числа каждого месяца. Форма выплаты (наличными денежными средствами или перечисление денежных средств на счет Лицензиара) определяется Сторонами дополнительно.
4. Права и обязанности Сторон.
Контроль за использованием переданных прав
4.1. Лицензиар вправе:
5. Ответственность Сторон
5.1. Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая обязательства по настоящему Договору, обязана возместить другой Стороне причиненные таким неисполнением убытки.
5.2. В случае нарушения срока выплаты вознаграждения, предусмотренного п. 3.2 настоящего Договора, Лицензиат уплачивает Лицензиару пени в размере % от суммы долга за каждый день просрочки. Пени начисляются с момента направления Лицензиаром Лицензиату соответствующей претензии.
5.3. При существенном нарушении Лицензиатом обязанности уплатить Лицензиару в установленный срок вознаграждение за предоставление лицензии Лицензиар может в одностороннем порядке отказаться от настоящего Договора и потребовать возмещения убытков, причиненных расторжением такого Договора.
Договор прекращается по истечении 30-дневного срока с момента получения уведомления об отказе от Договора, если в этот срок Лицензиат не исполнил обязанность выплатить вознаграждение.
5.4. Использование Лицензиатом программы способом, не предусмотренным Договором, либо по прекращении действия такого Договора, либо иным образом за пределами прав, предоставленных Лицензиату по Договору, влечет ответственность за нарушение исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, установленную законодательством.
5.5. За нарушение сроков представления отчета Лицензиар вправе требовать с Лицензиата уплаты пеней в размере ( ) рублей за каждый день просрочки.
6. Конфиденциальность
6.1. Условия настоящего Договора и дополнительных соглашений к нему, а также все материалы и (или) сведения, принадлежащие Лицензиару в отношении программы, ставшие известными Лицензиату, конфиденциальны и не подлежат разглашению.
6.2. Лицензиат обязан сохранять конфиденциальность сведений, касающихся программы и иных прав Лицензиара, в течение всего срока действия настоящего Договора, а также в течение ( ) лет по его истечении, расторжении.
6.3. Лицензиар имеет право с момента заключения настоящего Договора и в течение срока его действия в любой момент потребовать от Лицензиата заключения отдельного соглашения о неразглашении конфиденциальной информации, касающейся предмета настоящего Договора, а Лицензиат обязан заключить его и соблюдать условия.
6.4. С момента заключения соглашения, указанного в п. 6.3 настоящего Договора, оно является неотъемлемой частью настоящего Договора.
7. Разрешение споров
7.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между Сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте данного Договора, будут разрешаться путем переговоров.
7.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов споры разрешаются в суде в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации.
8. Расторжение Договора
8.1. Стороны вправе досрочно расторгнуть настоящий Договор по взаимному письменному согласию.
8.2. Договор может быть расторгнут Лицензиаром в одностороннем порядке до получения вознаграждения в случае:
8.3. В остальных случаях настоящий Договор может быть расторгнут в соответствии с законодательством Российской Федерации.
9. Заключительные положения
9.1. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим Договором, Стороны будут руководствоваться действующим законодательством Российской Федерации.
9.2. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны Сторонами или надлежаще уполномоченными на то представителями Сторон.
9.3. Стороны обязуются своевременно письменно извещать друг друга об изменении своих реквизитов.
9.4. Все уведомления и сообщения в рамках настоящего Договора должны направляться Сторонами друг другу в письменной форме.