Код послуг у податковій накладній
Спочатку нагадаємо, що:
• послуги для оподаткування — поняття широке (п.п. 14.1.185 ПКУ), що охоплює в тому числі роботи та оренду, тому «послуговими» кодами кодують і їх;
• для кодування послуг використовують ДКПП* (а також помічниками можуть стати КВЕД та супровідні їй «розшифрувальні» Методоснови № 396**), при цьому
• у гр. 3.3 ПН (гр. 4.3 РК) достатньо зазначати 4-значний код послуг (тобто код наводити не повністю — не всі 10 цифр, а не менше ніж чотири перших цифри коду, п.п. «і» п. 201.1 ПКУ). При цьому код зазначають у форматі з ДКПП, тобто, наприклад, 4-значний код — у вигляді «02.40», а повний 10-значний — у вигляді «02.40.10-00.00» (категорія 101.16 ЗІР ДФСУ).
Ну а тепер — до конкретних ситуацій.
Простій транспорту під час перевезень
Яким кодом послуг кодувати простій автотранспорту під час вантажоперевезень, якщо за простій виставляємо окремий рахунок?
За договором перевезення плата за простій може розцінюватися платою за послуги, що справляється за окремим тарифом. Щоправда, окремого коду для «послуг простою автотранспорту» ДКПП не передбачено. Утім, поза всяким сумнівом: простій автотранспорту нерозривно пов’язаний з перевезенням — є складовою (невід’ємною частиною) послуги перевезення вантажу.
Тому навіть якщо за простій виставлятимемо окремий рахунок, простій кодуватимемо тим самим кодом, що й перевезення вантажу.
І якщо для автомобільного вантажоперевезення використовуємо код 49.41, то тим самим кодом (49.41) закодуємо при вантажоперевезенні також і простій.
Зверніть увагу, що, як і за послугами перевезення, місце постачання послуги «простій транспорту» визначають за місцем реєстрації постачальника-перевізника (п. 186.4 ПКУ). Тобто плата за простій:
• є об’єктом ПДВ, якщо перевізник-резидент (місце постачання послуг — митна територія України), і навпаки,
• не є об’єктом ПДВ (не оподатковується ПДВ), якщо перевізник-нерезидент (місце постачання «поза межами»). Тому нараховувати з послуг нерезидента ПДВ (ст. 208 ПКУ) у такому разі не доведеться.
Ну а для повної картини скажемо, що стосовно плати за простій можливий також інший — «штрафний» — підхід (оскільки правова природа плати за простій «транспортним» законодавством чітко не врегульована). Тому в плати за простій може бути «штрафний» характер. Тобто простій може бути штрафною санкцією за договором (мірою відповідальності за невиконання зобов’язань у встановлені договором строки).
Причому, зазвичай, штрафом у договорі називають плату за наднормативний простій — понад установлені норми часу. Як правило, його оформляють претензією/актом, а не рахунком (див. п. 15 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Мінтрансу від 14.10.97 р. № 363). І якщо плату за наднормативний простій у договорі позначити штрафом, вона взагалі не буде об’єктом ПДВ. Адже штрафи (санкції) ПДВ не оподатковуються (абзац п’ятий п. 188.1 ПКУ). Тоді й ПН на «штрафний» простій у такому разі складати, реєструвати та кодувати «послугово-перевізним» кодом не доведеться.
Тому зауважте: багато що залежить від того, який простій («послуговий» чи «штрафний»), і того, як сторони пропишуть умови щодо простою в договорі.
Інформаційно-консультаційні послуги
З яким кодом відображати комплекс наданих контрагенту інформаційно-консультаційних послуг щодо умов участі в аукціонах з продажу активів (майна) в електронній торговій системі «ProZorro.Продажі»?
Інформаційно-консультаційні послуги (п.п. «в» п. 186.3 ПКУ) розкидано в ДКПП під різними кодами — залежно від сфери їх надання, наприклад:
• консультаційні послуги щодо безпеки та охорони довкілля (74.90);
• консультування з питань інформатизації (62.02);
• інформаційні послуги (63.11, 63.99);
• консультування з фінансових питань (66.19);
• консультування з питань оподаткування (69.20);
• консультаційні послуги архітектурні (71.11) та інженерні (71.12);
• юридичні консультаційні послуги (69.10);
• консультаційні послуги з питань комерційної діяльності й керування (70.22), у тому числі інші консультаційні послуги щодо господарської діяльності (70.22.3);
• послуги професійні інші (74.90).
Тож універсального рецепта не існує. Підприємство повинне самостійно вирішити, до якої сфери належать надані інформаційно-консультаційні послуги.
Якщо інформаційно-консультаційні послуги, пов’язані з аукціоном, більшою мірою є послугами з питань керування й комерційної діяльності, то їх можна закодувати кодом 70.22. Якщо вони охоплюють широкий спектр послуг, то можна застосувати «загальний» код 74.90. А якщо у таких послуг простежується більше юридичний характер, то «юридичний» код 69.10.
Прокладання електромереж субпідрядником
Як генпідряднику закодувати роботи з прокладання електромереж для замовника, якщо їх виконує субпідрядник (кодуючи їх кодом 43.21)? У генпідрядника при цьому до ЄДР занесено тільки «загальний» будівельний код 41.00.
Зауважимо, що за ДКПП прокладання електромереж може кодуватися як:
• будівництво ліній електропередач та ліній зв’язку (42.22.2);
• електромонтажні роботи, у тому числі в будівлях і спорудах (43.21). Саме цей код застосовує субпідрядник.
Причому щодо будівництва (секція F) у Методосновах № 396 зазначається, що:
• усі види робіт (або частина робіт) можуть передаватися субпідряднику. При цьому одиниці, які несуть повну відповідальність за виконання будівельного проекту (тобто, зокрема, суб’єкти господарювання — генпідрядники), також класифікуються в секції F «Будівництво». Тобто у такому разі й підрядники, й субпідрядники класифікуються під одним і тим самим кодом — згідно з видом виконуваних будівельних робіт. А ось
• якщо особа (субпідрядник) виконує тільки спеціалізовану частину будівельних робіт, її діяльність класифікується в розділі 43 «Спеціалізовані будівельні роботи».
Отже, у будівництві багато що залежить від домовленостей та предмета договору.
Якщо прокладання субпідрядником електричних мереж — усього лише елемент якогось будівництва, тоді як за договором генпідрядник виконує для замовника будівельні роботи і передаватиме замовнику вже оснащений електромережею збудований об’єкт, то генпідрядник має право зазначити в ПН загальний код будівельних робіт 41.00.
А ось якщо укладено договір саме на прокладання електромереж (окремий вид робіт) і за таким договором генпідрядник виконує для замовника «вузький» спектр робіт — прокладання електромереж (складено акт про прокладання електромереж), то генпідрядник закодує роботи (як і субпідрядник) спеціальним кодом 43.21.
Але якщо в генпідрядника цей код не внесено до ЄДР? Насправді нічого страшного в цьому немає, оскільки суб’єкт господарювання має право здійснювати будь-які види діяльності, не заборонені законом, незалежно від внесення/невнесення про них відомостей до ЄДР. Причому зазначати у такому разі в ПН «послуговий» код робіт/послуг з ДКПП (навіть якщо відповідний код КВЕД не внесений до ЄДР) вимагала й сама ДФСУ (листи від 18.05.17 р. № 271/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 25.05.17 р. № 368/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Та все ж, щоб уникнути із цього приводу будь-яких запитань, простіше додати код КВЕД до ЄДР.
Оренда автомобілів (у тому числі з водієм)
Здаємо в оренду автотранспорт — легковий і вантажний (іноді з водієм). З яким кодом орендні операції відображати в ПН?
Зауважте, що в ДКПП оренда транспортних засобів «без водія» і «з водієм» розмежована — міститься в різних секціях: відповідно в «орендній» секції «N» і в «транспортній» секції «H». Остання (секція «Н»), як пояснюють Методоснови № 396, також включає оренду транспортних засобів разом із водієм або екіпажем.
А тому для кожного виду операцій (оренда з водієм/без водія) існує свій код ДКПП.
(1) надання в оренду без водія (секція «N»):
• легкового автотранспорту (77.11);
• вантажного автотранспорту (77.12);
(2) надання в оренду з водієм (секція «H»):
• легкового автотранспорту (49.32.12, 49.39.31);
• вантажного автотранспорту (49.41.20).
І нехай вас не бентежать різні коди (з різних секцій «N» і «H») і те, що в кожному випадку розцінки за оренду залежатимуть від різних вимірників, зважаючи на що в гр. 4 та 5 ПН, наприклад, можуть зазначатися: доба, години, тонно-кілометри, гривні або навіть «послуга» (в останньому випадку гр. 5 ПН не заповнюємо, оскільки для одиниці виміру «послуга» немає відповідного коду КСПОВО***).
*** Класифікатор системи позначень одиниць вимірювання та обліку ДК 011-96, затверджений наказом Держстандарту від 09.01.97 р. № 8.
Головне — у ПН поставити правильний код. У «номенклатурній» гр. 2 ПН при цьому можемо записати відповідно «Послуги оренди легкового (вантажного) автомобіля без водія» або «Послуги оренди легкового (вантажного) автомобіля з водієм».
Хоча важливими є ще формулювання в договорі (тобто що є предметом договору). І якщо, наприклад, оренда автотранспорту «з водієм» (з кодом 49.41.20) у договорі з актом іменується як «перевезення» (якщо тариф за перевезення, наприклад, прив’язаний до тонно-кілометрів), тоді і в «номенклатурній» гр. 2 ПН можемо записати «Вантажні перевезення» (у гр. 3.3 проставивши код 49.41.20 або 49.41).
Програмна продукція
Продаємо сайти (ПДВ-пільга) та інші послуги у сфері інформатизації (оподатковувані 20 %-м ПДВ). Як їх кодувати в ПН?
Передусім, нагадаємо, що:
• постачання програмної продукції (у тому числі постачання сайтів) пільгується за п. 26 1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, тоді як
• постачання послуг з розроблення, постачання, тестування програмного забезпечення, оброблення даних та інших послуг у сфері інформатизації оподатковується 20 %-м ПДВ.
Тому на оподатковувані операції й на пільгові постачання потрібно складати окремі ПН (п. 17 Порядку заповнення ПН, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.15 р. № 1307, далі — Порядок № 1307). Причому і в першому, і в другому випадках для ПДВ-обліку ІТ-операції вважаються «послугами», місце постачання яких визначають за п.п. «в» п. 186.3 ПКУ, тобто за одержувачем. Тому й кодувати їх потрібно, ймовірно, ДКПП-кодами для послуг.
Хоча податківці для програмної продукції ввели умовний «товарний» код 00502 (див. Довідник умовних кодів товарів на сайті ДФСУ за посиланням: http://sfs.gov.ua/dovidniki—reestri—perelik/dovidniki-/288992.html), киваючи на те, що, мовляв, для програмної продукції коду УКТ ЗЕД не передбачено (п.п. 2 п. 16 Порядку № 1307). І у разі постачань програмної продукції пропонують заносити його до гр. 3.1 ПН. А якщо поставляється програмна продукція, яка раніше ввозилася на митну територію України (очевидно, на матеріальних носіях), то в гр. 3.2 ПН по всьому ланцюгу продажів до того ж контролери приписують проставляти «імпортну» позначку «Х» (листи ДФСУ від 12.02.18 р. № 563/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 21.09.17 р. № 2023/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 26.05.17 р. № 377/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Зважаючи на це, платник може у дусі роз’яснень контролерів постачання сайтів закодувати «товарним» кодом 00502. Причому в такому разі запропонований фіскалами «товарний» код не повинен збивати з пантелику, адже він потрібний лише для заповнення ПН. Тоді як, по суті, постачання сайтів у ПДВ-обліку залишиться «послугами» (з місцем постачання, що визначається за п.п. «в» п. 186.3 ПКУ).
Утім, вважаємо, не буде помилкою, якщо постачання сайтів платник закодує рідним «послуговим» кодом 62.01 «Послуги з комп’ютерного програмування». Тим паче, що в пояснюючих Методосновах № 396 прямо визначено, що цей код охоплює в тому числі (!) створення веб-сайтів. Тому який із варіантів краще обрати — вирішувати платнику. Нам більше до душі все-таки останній «послуговий» варіант.
Що ж до інших послуг у сфері інформатизації, то тут коди залежать від роду наданих послуг і можуть бути такими:
• послуги з комп’ютерного програмування (62.01);
• консультування з питань інформатизації (62.02);
• послуги з керування комп’ютерним устаткованням (62.03);
• послуги у сфері інформаційних технологій і комп’ютерних систем (62.09);
• послуги оброблення даних (63.11);
• інші інформаційні послуги (63.99) тощо.
Докладніше про те, які послуги потрапляють до кожного коду, пояснюють Методоснови № 396.
Компенсація комуналки в разі оренди
Орендар, крім орендної плати, щомісячно компенсує окремим платежем комунальні витрати. Як їх кодувати в ПН?
Рекомендації податківців у цьому разі такі: оскільки «комунальна» компенсація пов’язана з орендою, у гр. 3.3 ПН щодо неї слід зазначати (як і щодо основної послуги — оренди) той самий «орендний» код 68.20 (листи ДФСУ від 20.07.17 р. № 1273/ІПК/11-28-12-01-16, ГУ ДФС у Чернівецькій обл. від 29.06.17 р. № 861/ІПК/24-13-12-01, ср. 025069200).
Причому в «номенклатурній» гр. 2 ПН щодо «комунальної» компенсації контролери пропонують записати «Послуги з оренди» (категорія 101.17 ЗІР ДФСУ). Тобто фактично згодні з тим, щоб іменувати «послугами оренди» також і будь-яку (зумовлену орендою) компенсацію: за комунальні послуги, електроенергію, прибирання приміщення тощо. Хоча, вважаємо, не є помилкою (альтернативний варіант), якщо в «номенклатурній» гр. 2 ПН навести формулювання точніше і щодо «комунальної» компенсації там, скажімо, записати «Відшкодування комунальних послуг» або «Компенсація комунальних послуг».
Коди в різних галузях
Як закодувати переробку давальницької сировини; послуги у сфері громадського харчування; компенсацію витрат на доставку?
Давальницькі операції (переробка сировини). За договором на переробку давальницької сировини (договором підряду) об’єктом оподаткування ПДВ є послуги з переробки (а не постачання виготовленої продукції). Адже й сировина, й виготовлена з неї готова продукція залишаються власністю замовника. Тому передача переробнику сировини на переробку/повернення виготовленої з неї готової продукції замовникові ніяк не впливає у сторін на ПДВ-облік (тобто постачання сировини/продукції не відбувається). Таким чином, у разі давальницьких операцій йдеться про постачання послуг (послуг з переробки), а не товарів.
Тому кодувати ПН переробнику потрібно не «товарним» кодом УКТ ЗЕД виготовленої з давальницької сировини продукції (у гр. 3.1), а «послуговим» кодом за ДКПП (у гр. 3.3). Який код послуг при цьому має ставити переробник?
Як пояснює п. 81 Методоснов № 396, підрядників, що здійснюють діяльність за винагороду, класифікують як виробників, що виготовляють ту ж саму продукцію. Отже, послуги з переробки переробник закодує «послуговим» кодом виробництва відповідної продукції з ДКПП.
Громадське харчування. Як правило, для громадського харчування характерні ПН за щоденними підсумками операцій (підсумкові ПН). А їх зараз податківці радять кодувати: за даними Z-звітів групувати номенклатуру товарів/послуг за групами, що відповідають певним «товарним»/«послуговим» кодам УКТ ЗЕД/ДКПП, а гр. 4 — 7 не заповнювати (категорія 101.16 ЗІР ДФСУ).
Щоправда, особливість у громадського харчування полягає в тому, що тут торгівлі продуктами харчування (перепродажу) в чистому вигляді немає, а відбувається приготування з продуктів кулінарних страв (тобто виробничо-торговельна діяльність — симбіоз виробництва і торгівлі).
Та й за визначенням ресторанне господарство — вид діяльності щодо надавання послуг стосовно задоволення потреб споживачів у харчуванні з організуванням дозвілля або без нього (п. 1.3 Правил роботи закладів (підприємств) ресторанного господарства, затверджених наказом Мінекономіки від 24.07.02 р. № 219).
Тому вважаємо, найоптимальніший варіант — виписувати в громадському харчуванні підсумкові ПН як на послуги (одним рядком на ввесь денний обсяг постачання неплатникам), зазначаючи в них «послугово-громадсько-харчувальний» код 56.10 «Послуги ресторанів і пунктів швидкого харчування».
А також може використовуватися код 56.30 «Послуги щодо подавання напоїв» (для барів, таверн, ларьків із продажу фруктових соків, пересувних кіосків із продажу напоїв) або код 56.29 «Послуги щодо забезпечення харчуванням, інші».
Хоча якщо є величезне бажання, то куповані товари, що перепродаються «в чистому вигляді» (шоколад, алкоголь, тютюн тощо), можна згрупувати за групами і закодувати «товарними» кодами УКТ ЗЕД.
Компенсація витрат на доставку. Уявімо, що торговельному підприємству покупець компенсує окремим платежем витрати на доставку (яку здійснює сторонній перевізник). Як торговцю закодувати таку компенсацію в ПН?
У питанні кодування будь-яких (!) компенсаційних платежів підхід, на наш погляд, має полягати у наступному. У такому разі потрібно ґрунтуватися на тому, до чого саме «ближче» витрати, що компенсуються:
• до предмета договору (тоді кодувати їх тим самим кодом, що й «головне» постачання за договором — як у випадку з комунальною компенсацією в разі оренди) або
• до виду діяльності з ЄДР (тоді кодувати їх «профільним» кодом діяльності з ЄДР).
Піти першим шляхом — кодувати компенсацію витрат на доставку «товарним» кодом (аналогічно предмету договору) — не коректно. Адже як можна «послуговій» компенсації присвоювати «товарний» код УКТ ЗЕД? Недобре її кодувати й кодом перевезень. Адже сам продавець — не перевізник і перевезеннями не займається.
Отже, якщо торговельному підприємству покупець окремим платежем компенсує витрати на доставку товарів, то краще застосувати другий з варіантів. Тобто закодувати таку компенсацію можна кодом «профільної» торговельної діяльності, тобто кодом роздрібної торгівлі — 47.00 або відповідним кодом оптової торгівлі з класів 45, 46.
Експедитори та послуги третіх осіб
Здійснюємо транспортно-експедиторську діяльність (код 52.29). З яким кодом нам перевиставляти на замовника перевезення сторонніх перевізників (код 49.41) та інші послуги третіх осіб (навантаження, розвантаження тощо — код 52.24)?
На жаль, порядок кодування витрат, що перевиставляються, законодавством не врегульовано. По суті, йдеться про відшкодування замовником експедитору витрат, що виникли під час виконання договору транспортного експедирування (ст. 10 Закону України «Про транспортно-експедиторську діяльність» від 01.07.04 р. № 1955-IV). А оскільки витрати зумовлені виконанням договору транспортного експедирування, на наш погляд, експедитору їх краще перевиставляти замовнику під загальним кодом транспортно-експедиторських послуг 52.29. Причому теоретично цей варіант навіть більш правильний, адже сам експедитор у цьому випадку ні перевезення, ні послуги навантаження/розвантаження не здійснює, а тільки отримує компенсацію за них.
Утім, схоже, у цьому випадку податківці не проти, якщо експедитор перевиставить замовнику послуги з кодами з «вхідних» ПН, тобто перевезення — з кодом 49.41, навантаження/розвантаження — з кодом 52.24 (лист ГУ ДФС у м. Києві від 13.06.17 р. № 604/ІПК/10/26-15-12-01-18). Тим паче, що до відображення в ПН кодів послуг (навіть якщо відповідного коду КВЕД немає в ЄДР) податківці ставляться лояльно (листи ДФСУ від 18.05.17 р. № 271/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 25.05.17 р. № 368/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). І, може, цей варіант навіть «більш прозорий» з погляду «блокування» ПН, оскільки «на виході» будуть коди з «вхідних» ПН. Справа за малим — самостійно вирішити, на якому варіанті зупинитися.
Визначаємо коди послуг у податкових накладних
03.07.2017 152668 1 10
Зараз дуже важливо відрізняти постачання послуг від постачання товарів. Від цього залежить правильність заповнення податкової накладної. Нижче в таблиці ми навели перелік окремих операцій, які є постачанням послуг, і вказали правильні коди послуг для кожної операції.
Скорочення, які використано в таблиці:
Запам’ятайте головне правило: код послуги береться із ДКПП і вказується в графі 3.3 табличної частини ПН. Графи 3.1 і 3.2 ПН при цьому не заповнюються!
Операція з постачання послуг
Код послуг, який слід указати в ПН
Оренда земельної ділянки
68.20 «Послуги з оренди та експлуатації власної або взятої в лізинг нерухомості»
Земля є об’єктом нерухомого майна (ст. 181 ЦК). Здача в оренду та експлуатацію власного або орендованого нерухомого майна як вид діяльності класифікується в секції L за кодом КВЕД 68.20. Цей клас включає, зокрема, передачу в оренду та управління багатоквартирних будинків і житла, нежитлових будинків, земельних ділянок. Так написано в Поясненнях до КВЕД-2010, наведених у додатку до Методоснов № 396
Доставка товару покупцю (вартість перевезення оплачується окремо)
49.41 «Перевезення вантажів дорожніми транспортними засобами»
При заповненні ПН потрібно опиратися на інформацію з первинних документів. Адже платники ПДВ зобов’язані вести облік показників, які використовуються для визначення податкових зобов’язань, на підставі первинних документів (п. 44.1 ПК). Тому органи ДФС у своїх роз’ясненнях рекомендують указувати в ПН ту саму номенклатуру, ті самі одиниці виміру, кількість, ціни, що і в первинних документах, а відносно купованих товарів (послуг) – брати дані з документів, що підтверджують їх придбання (ЗІР, категорія 101.16).
Таким чином, якщо у відвантажувальних документах автопослуги відображено окремим рядком, то і в ПН потрібно вказати окремо номенклатуру товарів і окремо послуги транспортування
Передача в оренду будівельної техніки з оператором
43.12 «Роботи земляні» або 43.99 «Інші спеціалізовані будівельні роботи»
Оренду будівельного обладнання разом з оператором класифікують як специфічний вид будівельних робіт, які виконуються з використанням цього обладнання (пояснення до секції F у додатку до Методоснов № 396). Причому окремо за видами робіт. Так, якщо в оренду здається:
– техніка для виконання таких земляних робіт, як вилучення ґрунту, планування та вирівнювання будмайданчиків, риття траншей, видалення скельних порід і т. п. – указується код 43.12;
– крани та інше будівельне обладнання – код 43.99
Передача в оренду будівельної техніки без оператора
77.32 «Надання в оренду будівельних машин та обладнання»
Передача техніки в оренду без оператора міститься в секції N «Діяльність у сфері адміністративного та допоміжного обслуговування».
У додатку до Методоснов № 396 пояснюється, що цей клас включає оренду будівельних машин та обладнання без оператора, зокрема автокранів, а також лісів і виробничих платформ без їх установки та демонтажу
Послуги із проектування житлового будинку
71.11 «Послуги архітектурні».
41.00 «Будівництво житлових будинків (нове будівництво, реконструкція, капітальний і поточні ремонти)»
Коди залежать від характеру наданих послуг. Наприклад, якщо провадиться:
– діяльність у сфері архітектури (відноситься до секції М «Професійна, наукова та технічна діяльність»), яка включає, зокрема, консультування з питань проектування будинків, у т. ч. складання робочих креслень – то в цьому випадку вказується код 71.11 (пояснення до коду 71.11 даються в додатку до Методоснов № 396);
– розробка проектів із будівництва будинків і споруд шляхом об’єднання фінансових, технічних і фізичних засобів для їх реалізації з метою подальшого продажу – тоді така діяльність відноситься до секції F «Будівництво». Згідно із КВЕД цей вид діяльності включено до класу 41.10 «Організація будівництва будинків». У ДКПП для продукту такого виду діяльності немає окремого коду. Тому рекомендуємо ставити код 41.00.30-00.00 «Будівництво житлових будинків (нове будівництво, реконструкція, капітальний і поточні ремонти)» на рівні перших чотирьох знаків – 41.00.
Зверніть увагу! Плани і креслення архітектурні можуть виступати і як товар із кодом УКТЗЕД 49060000 «Плани і креслення для архітектурних, інженерних, промислових, комерційних, топографічних або аналогічних цілей, які є оригіналами, виконаними від руки; тексти рукописні; фоторепродукції на сенсибілізованому папері та копії вищевказаних товарів, виконані за допомогою копіювального паперу» згідно із Законом від 19.09.13 р. № 584-VII. Усе залежить від предмета договору та від того, як оформлено первинні документи, які підтверджують факт передачі продукту архітектурної діяльності
Послуги із сертифікації продукції
71.20 «Технічні випробування та дослідження»
Діяльність із сертифікації відноситься до секції М «Професійна, наукова і технічна діяльність». КВЕД 71.20 «Технічні випробування та дослідження» включає, зокрема, сертифікацію продуктів, у т. ч. товарів народного споживання, двигунів, повітряних транспортних засобів, контейнерів під тиском, атомних електростанцій і т. д. (пояснення до коду 71.20 даються в додатку до Методоснов № 396). Тобто йдеться про сертифікацію будь-яких товарів
Послуги з вивезення сміття
38.11 «Відходи безпечні; послуги зі збирання безпечних відходів»;
38.12 «Відходи небезпечні; збирання небезпечних відходів»
У даному випадку код залежить від виду відходів. Так, збирання (див. пояснення до відповідних класів КВЕД у додатку до Методоснов № 396):
– безпечних твердих побутових і промислових відходів у місцях їх накопичення, сміттєвих контейнерах, ємностях і т. п. – відносять до класу 38.11. Припустимо, послуги з вивезення безпечного сміття з території підприємства (наприклад, за талонами);
– небезпечних відходів (наприклад, відпрацьованих елементів живлення) – до класу 38.12. Наприклад, якщо спеціалізоване підприємство приймає відпрацьовані батарейки та акумулятори для утилізації
Надання допоміжних послуг у приміщенні клієнта
81.10 «Послуги допоміжні комбіновані за різними об’єктами»
Вид діяльності з кодом КВЕД 81.10 «Комплексне обслуговування об’єктів» містить у собі надання комплексу допоміжних послуг у приміщеннях клієнта, у тому числі й вивезення сміття. У комплекс може входити прибирання приміщень, догляд за ними, усунення сміття, забезпечення охорони та безпеки, доставка пошти, послуги портьє, прання та суміжні послуги допоміжного характеру (див. пояснення до КВЕД 81.10 у додатку до Методоснов № 396)
Послуги оренди нежитлових приміщень
68.20 «Послуги з оренди та експлуатації власної або взятої в лізинг нерухомості»
Нежитлові приміщення є нерухомим майном. Згідно зі ст. 181 ЦК до нього відносяться об’єкти, розташовані на земельній ділянці, переміщення яких неможливе без їх знецінення та зміни їх призначення. Послуги з оренди нерухомості відносяться до секції L за кодом КВЕД 68.20. До цього класу відносяться послуги з оренди та експлуатації як власної нерухомості, так і орендованої
Надання послуг харчування в кафе
56.10 «Послуги ресторанів і пунктів швидкого харчування»
Діяльність із надання послуг харчування відноситься до секції І «Послуги з тимчасового розміщення та забезпечення харчуванням». КВЕД 56.10 «Послуги ресторанів і пунктів швидкого харчування», зокрема, включає надання послуг харчування споживачам у спеціалізованих місцях громадського харчування або в ресторанах самообслуговування. Діяльність кафе відноситься до такого переліку. При цьому не має значення, приймається їжа в приміщенні, забирається із собою чи замовляється додому (пояснення до коду 56.10 у додатку до Методоснов № 396)
Компенсація комунальних послуг орендованого приміщення
68.20 «Послуги з оренди та експлуатації власної або взятої в лізинг нерухомості»
Орендодавець, отримуючи від постачальника комунальні послуги, сам не може бути постачальником даних послуг для орендаря. Адже на постачання більшості таких послуг необхідні ліцензії та дозволи. Орендарі, отримуючи приміщення в оренду, можуть лише відшкодувати орендодавцю вартість таких послуг. У ДКПП відсутній код для даного виду послуг. І оскільки компенсація комунальних послуг прямо пов’язана зі здачею об’єктів нерухомості в оренду, ми рекомендуємо ставити той самий код, що й для послуги оренди, тобто 68.20
Послуги з техобслуговування телекомунікаційного обладнання
61.10 «Послуги проводового електрозв’язку».
61.20 «Послуги безпроводового зв’язку».
61.30 «Послуги супутникового зв’язку»
Діяльність підприємств у сфері телекомунікацій відноситься до секції J «Послуги телекомунікаційні та інформаційні» розд. 61 «Телекомунікації (електрозв’язок)» ДКПП. Коди залежать від виду телекомунікаційного обладнання. Так, згідно з поясненнями до відповідних класів КВЕД, які наведено в додатку до Методоснов № 396, у випадку надання послуг:
– із техобслуговування проводового телекомунікаційного обладнання – указується код 61.10;
– техобслуговування безпроводового телекомунікаційного обладнання – код 61.20;
– техобслуговування телекомунікаційного обладнання супутникового зв’язку – код 61.30
Послуги з переробки давальницької сировини
Код послуги береться з того розділу ДКПП, у якому зазначено код готової продукції, виробленої з давальницької сировини
Коли на переробку передається давальницька сировина, то право власності і на сировину, і на вироблену з неї готову продукцію належить замовнику. Тобто передача сировини виконавцю для переробки та передача виконавцем готової продукції замовнику постачанням не є. А значить, не є й об’єктом обкладення ПДВ (пп. 14.1.191, п. 185.1 ПК). Таким чином, виконавець нараховує податкові зобов’язання на вартість послуг із переробки давальницької сировини (Лист № 3238). А це означає, що в ПН слід указати код послуги згідно із Класифікатором ДК 016:2010.
Оскільки продукція (послуга) у Класифікаторі ДК 016:2010 – це результат окремого виду економічної діяльності згідно із КВЕД, ми звернемося за відповіддю до розд. 3.3 Методоснов № 396). Там у п. 81 сказано, що підрядники (тобто одиниці, які провадять діяльність за винагороду або на контрактній основі) зазвичай класифікуються як одиниці, які виробляють ту саму продукцію або надають послуги за власний рахунок. А послуги (роботи) з переробки давальницької сировини позначаються відповідним кодом у Класифікаторі ДК 016:2010 як окрема категорія (підкатегорія і т. д.) у тому ж розділі (групі, підгрупі), що й коди продукції. Наприклад, послуги швейного підприємства з пошиття робочого одягу з давальницької сировини замовника в Класифікаторі ДК 016:2010 можна знайти за кодом 14.12.9 «Роботи субпідрядні як частина виробництва робочого одягу». У ПН наводяться перші чотири цифри цього коду
Послуги з охорони різних об’єктів
80.10 «Діяльність приватних охоронних служб»
Згідно з роз’ясненнями, наведеними в Методосновах № 396, клас 80.10 «Діяльність приватних охоронних служб» включає надання однієї або декількох із таких послуг: використання броньованих автомобілів, послуги охоронців, послуги детекторів брехні, послуги зі зняття відбитків пальців, послуги охоронців.
Послуги охоронців (як окремий вид послуги, а значить у т. ч. і послуги з охорони об’єктів суб’єктів господарювання) також відносяться до класу 80.10. Якщо розглядати більш детально (на рівні підкатегорії Класифікатора ДК 016:2010), то ці послуги знаходяться за кодом 80.10.19 «Інші послуги, пов’язані з безпекою». Але оскільки при оформленні ПН достатньо вказати перші чотири знаки коду, підприємство вказує в ПН код 80.10
Послуги оренди легкового автомобіля без водія
77.11 «Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів»
Згідно з поясненнями в додатку до Методоснов № 396 надання в оренду та операційний лізинг пасажирських автомобілів та інших легкових автомобілів (вагою до 3,5 т) без водія відноситься до секції N за кодом 77.11. При цьому в поясненнях до даного коду чітко зазначено, що до даного класу не відноситься надання в оренду автомобілів або інших легкових автотранспортних засобів із водієм
79.11 «Діяльність туристичних агентств».
79.12 «Діяльність туристичних операторів».
79.90 «Надання інших послуг із бронювання та пов’язана із цим діяльність»
Діяльність підприємств у сфері туризму відноситься до секції N «Послуги адміністративні та послуги з надання допомоги» розд. 79 «Діяльність туристичних агентств, туристичних операторів, надання інших послуг із бронювання та пов’язана із цим діяльність» ДКПП. Коди надаваних у даній сфері послуг залежать від характеру таких послуг.Так, згідно з поясненнями до відповідних класів КВЕД, наведених у додатку до Методоснов № 396:
Зверніть увагу! Організація та проведення зустрічей, зборів і конференцій до класу 79.90 не відноситься
Мотиваційні виплати за досягнення покупцем певних показників
70.22 «Консультування з питань комерційної діяльності та управління».
73.11 «Рекламні агентства».
Коди з розділів 46 «Оптова торгівля, крім торгівлі транспортними засобами та мотоциклами» і 47 «Роздрібна торгівля, крім торгівлі транспортними засобами та мотоциклами»
Маркетинговими вважаються послуги у сфері вивчення ринку, стимулювання збуту продукції, політики цін, організації та управління рухом продукції до споживача та післяпродажного обслуговування споживача в рамках господарської діяльності платника податків. Також до маркетингових відносяться послуги з розміщення продукції замовника в місцях продажу, послуги з вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту, унесення продукції замовника до інформаційних баз продажів, послуги зі збирання та поширення інформації про продукцію (пп. 14.1.108 ПК).
У Методосновах № 396 послуги, пов’язані з маркетингом, згадуються в таких класах КВЕД:
– 70.22 – це консультування з питань корпоративного стратегічного та організаційного планування, цілей і політики в галузі маркетингу, політики у сфері людських ресурсів і т. п. Зазначимо, що цей клас для більшості ситуацій не підійде, оскільки дії покупця, за які він отримав мотиваційні виплати, як правило, не можна назвати консультаційними послугами. Винятком можна вважати отримання покупцем винагороди за точність закупівельних прогнозів;
– 73.11 – повний набір рекламних послуг (за допомогою власних можливостей або на договірній основі), у т. ч. консультування, послуги з художнього оформлення реклами, виготовлення рекламних матеріалів, їх купівля; проведення маркетингових кампаній та інших рекламних заходів для залучення й утримання клієнтів, у т. ч. просування товарів, реклама в місці продажу. Цей клас є найбільш підходящим для застосування до мотиваційних виплат.
Також у додатку до Методоснов № 396 в описі секції G, де знаходяться коди КВЕД оптової та роздрібної торгівлі, сказано, що ця секція включає оптову та роздрібну торгівлю будь-якими видами товарів і надання допоміжних послуг, пов’язаних із торгівлею товарами. Оптова та роздрібна торгівля є кінцевим етапом у реалізації (розподілі, дистрибуції) товарів. Тому в цьому випадку можна скористатися кодами з розділів 46 «Оптова торгівля, крім торгівлі транспортними засобами та мотоциклами» і 47 «Роздрібна торгівля, крім торгівлі транспортними засобами та мотоциклами». При заповненні ПН у графі 2 можна написати, наприклад: «Маркетингові послуги, пов’язані з оптовою торгівлею безалкогольними напоями» і в гр. 3.3 указати код «46.34»